Монеты России и СССР

Мнение консультантов.
Вне зависимости от цели приобретения монет из драгоценных металлов (коллекционирование, инвестирование и тезаврация), для целей обложения налогом на добавленную стоимость операций реализации памятных или инвестиционных монет после вступления в силу изменений, внесенных в подпункт 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ Законом № 395-ФЗ, важен единственный критерий – наличие статуса законного средства платежа на территории Российской Федерации.
Все монеты, выпущенные Государственным Банком СССР и Банком России до 1 января 1998 года, кроме упомянутых в тексте ответа золотого червонца и серебряной монеты «Соболь», а также монеты, не обращающиеся на территориях иностранных государств, не являются законным средством платежа.

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо отмечено в тексте вопроса, в соответствии с Законом № 395-ФЗ редакция подпункта 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ изменена:

Редакция подпункта 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ

До изменения
«монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);»

После изменения
«монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств)».


При этом, законодатель не раскрыл в НК РФ толкование понятия «законные средства наличного платежа».
В общепринятом понятии законные платежные средства – это денежные знаки, которые согласно действующим в стране законам являются обязательными к приему в качестве средства платежей на территории данной страны, то есть к таковым относятся банковские билеты центрального банка страны (банкноты), казначейские билеты, разменные монеты[1].
Порядок совершения на территории Российской Федерации сделок с драгоценными металлами, содержащимися в монете, установлен Положением о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.1994г. № 756 (далее по тексту – Положение) (пункт 1 указанного Положения), в пункте 27 которого указано, что «Монета, содержащая золото, серебро, платину и металлы платиновой группы и выпущенная в обращение Центральным банком Российской Федерации, обязательна к приему по нарицательной стоимости (номиналу) на территории Российской Федерации во все виды платежей без ограничений, а также для зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода.
Не допускается использование в качестве средства платежа, а также путем зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода монеты Российской Федерации, вышедшей из обращения на момент совершения платежа, а также монеты иностранных государств, за исключением случаев, установленных Центральным банком Российской Федерации».

Выпуски монет из драгоценных металлов коллекционного и инвестиционного назначения[2] осуществлялись в нашей стране начиная с 70-х годов. В рамках своей эмиссионной деятельности Банк России, с момента своего основания (с 1992 года[3]) выпускает в обращение памятные[4] монеты из драгоценных[5] и недрагоценных металлов и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, которые распространяются как внутри страны, так и за границей. В 1996 году российским гражданам впервые были предложены новые для отечественного рынка монеты инвестиционного назначения - золотой червонец 1975 – 1982 годов обычного качества и серебряная монета 1995 года выпуска с изображением соболя. В феврале 2006 года Банк России выпустил в обращение новую золотую монету инвестиционного назначения с изображением Георгия Победоносца и в 2009 году - аналогичную монету из серебра.

С 1 января 1999 года памятные и инвестиционные монеты старых образцов, выпущенные в СССР и Российской Федерации в 1965 - 1997 годах включительно, утратили статус валюты Российской Федерации.
Вместе с тем, Банк России Указанием от 18.06.2001г. № 979-У довел до сведения, что «В соответствии с решением Совета директоров Банка России от 5 марта 2001 года (Протокол N 6, пункт 2), принятым на основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", золотой червонец (10 рублей), содержащий 7,742 г чистого золота, выпущенный в обращение Государственным банком СССР в 1975 - 1982 годах, и серебряная монета номиналом 3 рубля с изображением соболя, содержащая 31,1 г чистого серебра, выпущенная Банком России в 1995 году (в дальнейшем именуемые "инвестиционные монеты"), продолжают обращаться на территории Российской Федерации в качестве законного средства платежа наряду с монетами Банка России, выпущенными в обращение с 1 января 1998 года».
Несколько позднее, в Письме от 03.07.2001г. Департамент внешних и общественных связей Банка России также сообщил, что «…решением Совета директоров Банка России золотые монеты - червонцы (10 рублей) 1975 - 1982 годов выпуска и серебряная монета номиналом 3 рубля 1995 года выпуска с изображением соболя обращаются на территории Российской Федерации в качестве законного средства платежа наряду с монетами новых образцов, выпущенных в обращение с 1 января 1998 года.
Золотой червонец и серебряная монета "Соболь" обладают статусом и техническими характеристиками монет из драгоценных металлов, операции с которыми в соответствии с положениями статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Эти положения, а также относительно невысокая себестоимость указанных выше монет обеспечивают возможность для их обращения по ценам, приближенным к стоимости содержащихся в них драгоценных металлов.
Тем самым создаются условия для обращения в Российской Федерации золотых и серебряных монет в качестве самостоятельного инструмента для вложения свободных денежных средств граждан и организаций».
В Указании № 1614-У Банка России идет речь о памятных и инвестиционных монетах:
«Памятные и инвестиционные монеты ввиду применения сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления, а также возможного использования для их изготовления драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации[6] по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости» (пункт 1).
«Банк России выпускает в обращение памятные монеты в связи с юбилейными датами, знаменательными событиями истории и современности, акциями по защите окружающей среды, другими событиями общественной жизни, а также инвестиционные монеты из драгоценных металлов - безотносительно к памятной (юбилейной) тематике.
Официальные сообщения Банка России о выпуске в обращение памятных и инвестиционных монет (далее - монеты) размещаются в средствах массовой информации и на странице Банка России в сети Интернет, в которых указываются каталожные номера, номиналы и наименования монет, виды и содержание в них химически чистых драгоценных металлов, пробы сплавов, качество чеканки, а также сообщается о геометрических размерах и тиражах выпускаемых в обращение монет, приводятся описания их внешнего оформления» (пункт 2).

Из приведенных нормативных актов видно, что такое понятие как «коллекционная» монета в настоящее время Банком России не используется, а с изменениями, внесенными Законом № 395-ФЗ в НК РФ, это понятие не применяется и законодательно.
Практически, и памятные и инвестиционными монеты, в принципе могут быть коллекционными, то есть составляющими совокупность ценностей, представляющих интерес для собирателя коллекции.

Таким образом, золотой червонец обычного качества и серебряная монета «Соболь», обладающие техническими характеристиками монет из драгоценных металлов и выпущенные до 1998 года, имеют статус законного средства платежа на территории Российской Федерации, операции с которыми в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, после вступления в силу[7] изменения, внесенного в подпункт 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС наряду со всеми другими монетами, в том числе и памятными и инвестиционными, выпущенными Банком России в обращение после 1 января 1998 года.
Иными словами, на наш взгляд, вне зависимости от цели приобретения монет (коллекционирование, инвестирование и тезаврация), для целей обложения НДС операций реализации памятных или инвестиционных монет важен единственный критерий – наличие статуса законного средства платежа на территории Российской Федерации или иностранного государства.
Следовательно, все монеты, выпущенные Государственным Банком СССР и Банком России до 1 января 1998 года, кроме упомянутых выше золотого червонца обычного качества и серебряной монеты «Соболь», а также монеты, не обращающиеся на территориях иностранных государств, не являются законным средством платежа.


Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 395-ФЗ – Федеральный закон от 28.12.2010г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
3. Положение - Положение о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.06.994г. № 756 «Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации»;
4. Указание № 979 – Указание Банка России от 18.06.2001г. № 979-У «Об особенностях обращения инвестиционных монет червонец и «Соболь» и их учета кредитными организациями»;
5. Указание № 1614-У - Указание Банка России от 19.09.2005г. № 1614-У «О порядке выдачи Банком России кредитным организациям-резидентам памятных и инвестиционных монет»;
6. Письмо Департамента внешних и общественных связей Банка России от 03.07.2001г.


[1] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., «Современный экономический словарь»
(ИНФРА-М, 2006).
[2] В советский период все они предназначались для реализации на международном рынке, а на территории СССР продавались только иностранцам за свободно конвертируемую валюту. Лишь в 90-х годах, по мере отмены ряда законодательных и административных запретов и ограничений, эти монеты начинают реализовываться в России за российские рубли - возник и развивается отечественный рынок монет. Сегодня на нем можно встретить памятные и инвестиционные монеты из золота, серебра, платины и палладия с датами выпуска, начиная с 1975 года.
Подробная информация о монетах 1992 и последующих годов выпуска содержится в Базе данных по памятным монетам на официальном сайте Банка России.
[3] Ранее, в 1965 – 1991 годах памятные и инвестиционные монеты выпускались Государственным банком СССР
[4] Центральное место в выпусках Банка России в последние годы занимали монеты исторической и спортивной серий, таких долгосрочных программ как «Выдающиеся личности России», «Памятники архитектуры России», «Россия во всемирном культурном и природном наследии ЮНЕСКО», «Золотое кольцо России», «Вооруженные силы Российской Федерации», «Красная книга», «Сохраним наш мир», «Лунный календарь» и других.
[5] Статьей 1 Закона № 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).
[6] Тезаврация, тезаврирование (от греч. thesaurys - сокровище) - 1) накопление населением денег путем изъятия их из обращения; 2) накопление частными лицами золота в виде богатства, сокровища; 3) создание золотого запаса страны. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь», ИНФРА-М, 2006.
[7] «Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу» (пункт 1 статьи 5 Закона № 395-ФЗ). Закон опубликован в «Российской газете» 30.12.2010г. Для рассматриваемого изменения иные сроки вступления в силу Законом № 395-ФЗ не предусмотрены.

УК РФ Статья 186. Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг
(в ред. Федерального закона от 28.04.2009 N 66-ФЗ)

1. Изготовление в целях сбыта поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте, а равно хранение, перевозка в целях сбыта и сбыт заведомо поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте -
наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового.

2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, -
наказываются лишением свободы на срок до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
наказываются лишением свободы на срок до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового.